最高人民法院:
你院《关于人民法院依法强制执行拍卖､变卖被执行人财产后,税务部门能否直接向人民法院征收营业税的征求意见稿》([2005]执他字第12号)收悉｡经研究,函复如下:
一､人民法院的强制执行活动属司法活动,不具有经营性质,不属于应税行为,税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税｡
二､无论拍卖､变卖财产的行为是纳税人的自主行为,还是人民法院实施的强制执行活动,对拍卖､变卖财产的全部收入,纳税人均应依法申报缴纳税款｡
三､税收具有优先权｡《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定,税务机关征收税款,税收优先于无担保债权,法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押､质押或者纳税人的财产被留置之前的,税收应当先于抵押权､质权､留置权执行｡
四､鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖､变卖财产的收入,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定,人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款｡
国家税务总局
二○○五年九月十二日
抄送:各省､自治区､直辖市和计划单列市国家税务局､地方税务局｡
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