今年4月，山东省烟台市签订了首个税企预约定价协议。此次由蓬莱市国税局与烟台市天一金属有限公司签订的预约定价协议，将使天一公司今年的纳税额比去年增加30万元，为税务部门如何开展转让定价税收管理提供了一个成功案例。据悉，我国转让定价税收管理始于1986年，1998年开始引入多边预约定价协议，但多是单边预约定价协议，应该说我国在预约定价协议方面，尤其是在多边预约定价协议方面实践不足。2004年生效的由法国、德国、英国和西班牙税务当局签署的欧洲第一个多边预约定价协议———空中客车多边预约定价协议（空客APA），向人们描绘了一幅税企多方合作解决转让定价难题的多赢画面，为我国加强转让定价税收管理提供了极好的借鉴。

　　一、空客多边预约定价协议诞生始末。

　　2001年，空客集团实施了该公司历史上最大规模的一体化重组方案———原法宇航、德宇航和西宇航三公司合并成立欧洲航空防务航天公司，并与原来的英宇航公司合作成立空中客车公司。空中客车公司总部设在法国，另在法、德、西和英国设有4个子公司。

　　作为年销售收入达200亿欧元的行业巨擘，空中客车公司面临不少风险。特别是4个子公司之间发生着诸多复杂的集团内部交易，由转让定价引发的税务风险尤为明显。为降低风险，避免双重征税，空中客车公司决定申请4国预约定价协议。

　　4个国家一开始就非常支持签订空客预约定价协议。以法国为牵头国，4国税务当局分别与空中客车公司进行预备会谈，确认空客预约定价协议申请是否符合各国规定。之后，4国税务当局开始谈判。虽然纳税人不参加税务当局之间的谈判，但最后签订的预约定价协议条款均需经纳税人同意。

　　2003年，4国谈判成功，共同签署了空客预约定价协议，签署后的协议另进行了国内化包装。

　　空客预约定价协议的结构框架与经济合作与发展组织（简称OECD）转让定价指南中所推荐的框架一致，解决了许多重点问题。例如，为保证预约定价协议切实得到遵守执行，每年企业都要向各国税务当局递交预约定价协议年度报告。以往，由于各国规定不尽相同，企业需按照各国国内法规定分别提供多份转让定价报告，负担很重。而现在，企业只需向各国提供一份统一的预约定价协议年度报告即可。

　　二、启发与借鉴。

　　（一）遵循国际税法基本原则和惯例，同时满足各国国内法要求。

　　要想签署一个多边预约定价协议，首先应遵循国际税法基本原则和惯例，如OECD税收协定范本和转让定价指南。与此同时，所涉国家的国内法关于预约定价协议的规定也是必须遵守的。

　　（二）税企双方的诚信合作是预约定价协议取得成功的基础。

　　由于预约定价协议是对未来年度企业转让定价的提前确定，尤其是多边预约定价协议涉及不止1个国家的税务当局，因此，参与各方的通力合作是成功达成预约定价协议的关键。纳税人要尽力提供合规的资料。同时，各国税务当局之间坦诚透明的交流机制亦是建立信任和取得成功的重要因素。

　　（三）空客预约定价协议表达了欧盟税务当局为解决高度一体化国际经营带来的复杂税收问题的灵活和务实态度。甚至在某种程度上，预约定价协议能够代替欧盟的仲裁机制发挥一定的作用。由于欧盟仲裁的案件皆是对事后事实的确认，因此通过仲裁协议解决涉税争议费时费力。相对来说，预约定价协议则更加省时省力。

　　三、我国面临的挑战。

　　从空客预约定价协议一案中可以看出，跨国企业经营一体化的发展催生了多边预约定价协议的诞生。随着跨国企业在我国投资的增加，跨国企业对税收风险的规避需求会愈发增多，对多边预约定价协议的内在需求亦会愈发强烈。我国税务机关面临着相当严峻的挑战。

　　（一）观念挑战。预约定价协议更强调税企之间的诚信合作。在纳税人实际受控交易发生之前，税企双方需心平气和地坐在一起，将有关转让定价原则和方法谈妥并签订协议，并保证如果纳税人执行协议，则不再对其进行转让定价调整。在预约定价协议中，税务机关更多的是充当了服务者的角色，纳税人提出预先定价申请，税务机关如果没有特别的理由，就须与纳税人甚至和有关国家税务当局进行磋商、谈判并签订协议；并且，有多少家企业提出申请，税务机关就得签订多少份协议，除非有充足的理由，一般不能拒绝。这些都要求税务机关必须转变传统的管理观念，突出服务理念。

　　（二）模式挑战。预约定价协议应对的是跨国企业一体化经营模式，需由各国中央级税务机关国际税务部门统一负责对外谈签预约定价协议，是一种高度集中的管理模式。我国目前实行的是属地管理模式，各地执法不一致，一方面降低了企业的遵从度，另一方面也不利于税务机关集中力量对大企业进行统一协调的税源管理。

　　（三）人才挑战。转让定价问题的复杂性，对税务部门相关人员的素质提出了更高的要求。这些人员要了解国际税法的基本原则及税收协定的基本内容，要对本国和其他国家的税法有一定的了解，要精通转让定价税收管理的基本原理和操作程序；要了解企业以前年度的经营状况，能够审计分析企业的财务状况，对未来年度企业相关行业的发展有一定的预测能力；还要有法律知识、谈判能力。为此，不少国家配备了经济学、法学、会计学或审计学等方面的专业人才，每个预约定价协议案子都设立由不同方面人才组成的专门小组。

　　另外，转让定价税收管理还是一门需要经验的艺术，“转让定价5年才能入门，10年才有可能成为专家”，所以各国从业者多是长期的专业人员。

　　预约定价协议在发达国家的发展不到20年，我们可以利用后发优势，汲取其他国家的经验教训，积极应对，在人才储备、观念更新及管理模式等方面进行大胆创新，不断积累经验，丰富和发展我国的转让定价税收管理事业。

　　转让定价（TransferPricing）就是关联交易，是指存在于同属一家国际集团的两家公司之间的价格厘定。目前外企的主要避税手段是转让定价，即跨国企业集团利用全球的关联企业来转移利润，如用压低出口产品价格的办法来避税。

　　据商务部统计，截至2004年8月底，我国累计批准设立外商投资企业494025家，但所有外企中，有一半以上都处于亏损状态。有关专家指出，这些处于亏损状态的跨国公司有相当一部分是为了避税而制造的人为亏损，而关联企业之间的转让定价则是避税手段中最重要的一种方式。据估算，跨国公司每年因避税给中国造成的税收损失在300亿元以上，其中，转让定价实现的避税总额占整个避税总额的60%，接近200亿元。