小微企业作为我国国民经济的重要组成部分，在促进经济增长、增加就业、科技创新、社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。近年来，国家相继出台了一系列税收扶持政策，以引导和帮助小微企业稳健经营，增强盈利能力和发展后劲。本文通过分析支持小微企业发展税收政策的执行效果及存在的问题，借鉴国外税收支持小微企业发展的做法，提出了相关完善对策建议。
近年来，在国际金融危机后续影响和紧缩调控政策的双重作用下，小微企业面临着严峻考验。据江西省2013年税收资料调查数据显示，纳入调查的3158户小微企业，经营亏损的1174户，亏损面为37.2%。其中，农林牧渔、批发、仓储、住宿、信息传输、物业管理及工业7大类行业经营亏损面达50%以上。
1 执行效果
笔者对上饶市52家小微企业进行了实地走访。73.1%的受访小微企业2013年税费负担仍占企业实际经营成本的10%以上，税费负担在10%以上的企业户数与2012年相比仅下降7.7%。40.4%的受访小微企业没有感受到2013年税收负担减轻;34.6%的受访小微企业感受到2013年税收负担有所减轻，但幅度很小;认为税收负担有减少、减幅很大或较大的仅占15.4%。92.3%的受访小微企业认为当前的税费负担已经对企业经营造成影响，其中，认为对企业经营造成很大影响、并危及企业生存的已达到11.5%。
在小微企业承担的各种税费中，增值税(或营业税)、所得税、土地使用税、房产税、城建税、教育费附加等最为普遍。此外，企业还需承担类似地方教育费附加、残疾人就业保障金、防洪保安资金、副食品价格调节基金和工会经费等基金(费)。走访中，86.5%的小微企业仍有逃、欠基金(费)的行为，32.7%的小微企业有通过减少或延迟开具发票手段逃欠税收的行为。
2 存在问题
一是现行的税制结构影响税收政策效果。
我国现行的流转税制是增值税和营业税分立并行，流转环节征税“非增即营”，造成小微企业行业间税负不公平，再加上营业税重复征税，小微企业税收政策扶持效果大打折扣。
二是政策体系不完善影响税收政策效果。
现行小微企业适用的税收优惠政策分散，大多以补充规定或通知的形式出现，有些尚未制定具体的实施细则，缺乏系统性与规范性。
三是优惠力度不够影响税收政策效果。
增值税、营业税优惠力度不够，政策扶持效果不明显。
3 国际借鉴
国外的小微企业税收政策，主要是通过减免税及各种优惠手段构筑起一个从建立、发展直至最后重组或升级的税收政策扶持体系，这样不仅缩小了小微企业与大企业的税收待遇差距，而且为企业发展创造了系统性的税收政策。
——减免税收。美国政府在《2009美国复苏与再投资法案》中，提出包括2883亿美元左右的减税和税收直接支出计划(约占方案总额1/3)，直接给予高新技术企业尤其是小型企业和个人。英国为减轻中小企业税负，2000年4月，将中小企业纳税起征点由4万英镑提高到5万英镑，税率则由20%下调至10%。日本、韩国等国家都对小企业在标准税率之外，实行了比较低的累进税率。
——支持创业。对中小企业在创业初期的优惠力度较大，使得中小企业能够相对容易地生存下来。如德国对在落后地区新建企业可以免缴营业税5年，对新建企业所消耗完的动产投资，免征50%所得税。韩国对新创办的中小企业所得税实行“免三减二”(开始三年免税，其后两年减半征收)的税收政策。
——鼓励创新。对中小企业在技术创新方面的税收政策优惠较多，从不同层面鼓励中小企业加强科研投入。美国国内税收法规定，凡是出现研发经费较上一年有所增加的商业性公司和机构，都可获得相当于新增值20%的退税。对于创新型的小型企业，其资本收益率减半按14%征收。日本对中小企业使用新技术的投资，给予相当于购置价7%的法人税特别税额扣除，对中小企业试验研究费减收6%的法人税。
——促进投资。重视培养企业自身的造血功能，通过税收政策引导鼓励个人投资于中小企业。加拿大政府对企业的第一笔20万加元以下的收入，所得税率降低16个百分点，以帮助企业储集创业初期的经济实力。美国对投资500万美元以下的企业给予投资税永久性减免，对向新工厂、新设备投资的企业提供用于研究与开发的长期税收额度减免，对符合条件的小企业的股本所获得的资本收益给予至少5年5%的税收豁免。
4 相关建议
——推进流转税制改革。对小微企业的流转税扶持应完善营业税税制，实现“全额征税”向“差额征税”转变，避免重复征税;积极稳妥地推进营业税改征增值税试点工作，最终实现增值税与营业税的合并，消除重复征税，提升税收扶持政策效果。
——完善小微企业税法体系。尽快对现行中小企业税收优惠政策进行整合，按照平等竞争、税负从轻、促进发展的原则，清理歧视性政策规定，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策框架，系统地确定各阶段中小企业政策的基本方向和扶持措施，以更好地维护中小企业的利益，促进小微企业良性、可持续发展。
——优化支持小微企业税收优惠政策。合理设计，科学提升小微企业税收起征点政策惠及面;降低门槛，简化和放宽小微企业的企业所得税优惠政策的适用条件;多管齐下，增强所得税对小微企业技术创新的激励机制;区别对待，出台小微企业财产税优惠政策。 |
